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我国企业会计监督中存在的问题及对策研究 彭 伟
发布时间:2010-6-30  浏览次数:10013次  字号: 返回

    会计的监督职能伴随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展。可以看出随着我国市场经济的发展,会计监督也日益显现出它在经济生活中的重要作用。但近年来,在现实中出现了有些企业领导收受商业贿赂、挪用企业资金;利用虚假发票特别是虚开增值税发票非法获取资金;会计凭证的填制缺乏合法有效的原始凭证的支持;有的企业人为捏造会计事实逃税漏税;有的企业人为篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;有的企业资产不清、债务不实;有些上市公司披露虚假会计信息侵害股东权益等等由于会计监督不力所造成的种种问题。因此,规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计监督已成为现实经济生活中的一项重要而迫切的任务。本文试图在分析会计监督不力问题的基础上寻求提高会计监督的有效途径。
    一、我国企业的会计监督所存在的问题分析
    (一)从企业外部来看,存在着法律不健全、公司法人治理结构不合理、社会监督不到位等方面的问题。
    1、会计监督的法律法规不健全,导致会计监督不能有效行使。在目前的会计工作中,一方面存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象;另一方面虽然新的会计法已颁布,但相关法律、法规未能配套,一些违规事件的制裁又无相应法律条款可依,从而导致会计监督乏力。同时在会计监督的实际执行中普遍存在着轻打轻罚的问题。
    2、公司法人治理结构不规范,利益相关者监督不力,严重阻碍了会计监督的有效进行。我国现阶段国有企业所有者缺位,多数国有企业的董事长或总经理独揽大权,集人、财、物、管理于一身。股东大会、监事会形同虚设,权利制衡和相互监督乏力。许多公司股东往往也是企业的高层管理者,缺乏履行股东职责所必需的权利和激励机制,国有企业的股东大会要么不召开要么流于形式。由于国有商业银行同样的所有者缺位,银行往往并不真正关注企业会计信息的可靠性,甚至将虚假信息作为放贷的依据,其监督职能尚未发挥出来。
    3、国家监督未形成健全的监督体系,政府监督部门职责不清。一方面,国有资产管理部门、财政、审计、税务等部门职责不清,相互推诿。由于相互之间缺乏沟通与协调,在某些领域存在着重复监督和监督空洞,未形成健全完善的国家监督体系。另一方面,我国的国家监督是在长期计划经济体制下形成的,在执行会计检查和监督时,对企业财务收支干预过多,部分执法人员素质不高,法制观念淡薄,人为因素重,主观随意性大。更有少数执法人员一旦得利,大问题变成小问题,有问题变成没问题。有的地方政府还在直接管理企业,使企业领导随着政府转;有的地方政府还对企业实行指标考核、实行奖优罚劣的管理,企业为了过关假造会计账目,编造虚假绩效,从而形成了虚假的会计信息。
    4、社会监督机构独立性差监督乏力。企业既是社会审计的被审计者又是社会审计的委托者,双重身份使得被审计企业与会计师事务所之间形成了事实上的雇佣关系。再加上企业对注册会计师服务的需求是迫于政府管制机构的要求不得已而为之的,并非企业自发产生的。因此低质量的、会变通的会计服务大受客户欢迎。在这种不规范的执业环境和不正当的业务竞争以及对注册会计师监管不力的情况下,出现了有些审计机构或审计人员为企业违反财经法律法规进行出谋划策而大卖力气,甚至出具不负责任的审计报告。这样一来社会监督机构在巨大商业利益驱使下为了迎合雇主的需要而产生共谋,与被审计单位形成了事实上的商业合作伙伴关系。导致社会监督机构难于保持其公正性,其应有的作用也得不到充分的发挥。
    (二)从企业内部来看,存在着内部审计作用不能充分发挥、内控制度不健全、会计人员素质不高等方面的问题。
    1、由于企业会计人员受控于企业的领导者,企业内部控制与监督有名无实。虽然《会计法》明确规定会计人员有监督本企业经济活动合法性的责任,但我国企业的会计人员均隶属于企业,这就决定了会计人员利益与企业主体利益是一致的,由于财会人员的饭碗掌握在企业领导者手中,有些企业领导者为了追求企业自身利益最大或谋求不正当利益,迫使会计人员伪造会计凭证、做假帐来编造虚假会计信息或办理违法会计事项。会计人员对于不合法的、不合理的收支不敢管,一切听命于企业领导,会计人员作为监督者并不具备独立的监督地位。
    2、企业内部审计也未能充分发挥作用。由于企业内部审计机构属于企业的一个职能部门。因此无论从隶属关系还是经济利益关系方面均受制于企业领导,这必然对企业内审人员的监督行为构成约束,其监督作用的弱化也就顺理成章了。同时有些具体业务经办人员在购买商品或接受劳务时故意要求对方提供不准确甚至完全虚假的原始凭证,财务人员难以识别真相,审批领导照批不误也增加了审计的难度。再者,长期以来,我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足,重视不够,也是企业内部审计控制制度不健全或形同虚设的直接原因。
    3、会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强。会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。目前我国有1200多万会计师,但接受高等及高等以上教育的比例不高,加上会计制度,会计准则的不断补充和修订,一些会计人员未能全面掌握和运用,使会计监督处于低水平应付而未能充分发挥应有的监督职能。
    二、提高我国企业会计监督的措施及对策
    使我国的会计监督有效,就必须从各方面进行统一协调。既要保证企业会计工作的有序运行,又要不断地提高会计信息质量,就必须构建《会计法》所描述的由内部监督、社会监督和政府监督所组成的三位一体的会计监督体系。从这三方面出发采取切实有效的措施,实现真正意义上的会计监督。
    (一)企业外部应建立健全会计监督法律法规体系、规范公司法人治理结构、加强社会监督。
    1、改善会计监督的外部环境,加快法律法规体系建设,完善会计监督机制。会计监督体系的有效运行在一定程度上依赖于外部环境的改善。可以从完善国有企业领导考核监管制度方面入手,杜绝基于政绩驱动而虚报浮夸现象的发生,定期审计企业领导任期内的财务情况。要实现真正意义上的政企分开。尽快建立健全《会计法》的实施细则,提高《会计法》的可操作性;明确监督部门的执法职责和权限;加大对违法者的处罚和执行力度;同时还要强化《公司法》、《证券法》等相关配套法律法规的实施,使会计监督真正做到有法可依,违法必纠。
    2、完善公司治理结构,逐步推行会计委派制,为加强会计监督创造条件。要强化会计监督,就要建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构,充分发挥股东大会、监事会对经营管理者的监督效力。同时,实行会计委派制是解决所有者与经营者委托代理关系中信息不对称等问题的一种有效方式。企业所有者向企业委派会计人员,使会计工作相对脱离企业,并从其所在企业利益中解脱出去,为会计人员独立行使监督职责创造良好条件,从制度上根治虚假会计信息和各类腐败现象提供了有力保障。这样一方面使所有者能够适时有效地监督经营者的经营行为,保证会计信息的真实性。但也需要建立相应的委派会计人员的管理制度,从制度上保证下派人员深入企业的各个环节,有机会参与企业重大决策,从待遇上消除会计人员的后顾之忧,从激励机制上激发会计人员的积极性,从法律责任上划分监管人员的责任与经营者的责任,使责权利相匹配,这样会计人员才有可能进行深度监督。
    3、明确国家监督职责与分工,加强社会审计监督和政府监督为主体的外部监督力度。国有资产管理部门、税务、审计等部门要合理分工,建立责任制,各司其责。税务监督的对象是纳税人依法纳税的情况,财务会计资料是其监督的基本内容。税务监督能在很大程度上制止财务会计工作中的违法违纪行为的发生。审计、税务等部门的监督应着重于日常的抽查和稽查。会计事务所、税务事务所要抓好企业的普查年审工作。国有资产管理部门对国有企业监督的主要任务应该是会计信息质量的好坏。一方面可通过委托注册会计师审计各单位的会计报表的方式进行监督;另一方面以国有资产代表者身份可以向部分国有企业委派会计负责人,通过会计负责人对国有企业的财务会计活动实行有效的控制和监督。另外,从我国市场经济的发展要求看必须不断发挥注册会计师的有效作用。注册会计师执业的监管关键要靠规则和约束力。政府部门要加强对注册会计师的行业监管,提高注册会计师执业质量,刹住出具虚假审计报告的歪风,一经发现予以重罚。
    (二)企业内部应从加强内部控制制度的建设、提高会计人员的素质,加强会计职业道德和法制意识。
    1、建立健全企业内部会计监督与控制制度。
    内部控制可以保证会计信息更加真实、客观,这无疑从源头上预防了会计信息的失真。现在有些单位账目混乱,家底不清,数据不实,财务收支失控,就是缺乏规范、有效的内控制度。会计行为不规范,会计资料失真,信息披漏不充分,造成经济活动无信用,加大经济财务风险,滋生腐败等一系列现象,这些都需要完善的内控制度。
    企业应当针对采购、生产、销售、财务、开发、人力资源、风险及信息等各方面全面规范和加强内部控制,各部门都要有完善的内部控制制度,有效的责任追究制度,本着效益最大化的原则,自觉支持和配合财务部门的工作,严禁部门之间扯皮、踢皮球现象的发生。
    企业要配备必要的力量,抽调各部门的人员组合建立企业的内部控制专门机构,具体负责内部控制制度的建立健全,监督检查,评价审定,效益评估,其工作不受任何部门和个人的干涉。要着重检查内部控制系统的适用性、有效性;检查各种信息的可靠性和完整性;检查企业对政策、计划、规程、法律和条例的执行情况;检查资产安全、资源的节约和有效利用情况。财务部门作为会计核算与财务管理的中心,更要强化会计核算和完善内部控制。
    要加强企业内部会计监督制度建设,将会计监督寓于日常会计核算中。只有充分发挥内部监督的日常性与全过程控制作用,才能把违法违规事件消灭在萌芽状态。财务部门要制订内部审核和检查监督机制。要明确会计、出纳、审核、稽核审计等会计人员的岗位分设和职责,促使会计监督逐步程序化、制度化。制定由经办人员、项目验收或证明人员、授权负责人、会计人员构成相互制约的资金、资产流通监督制度,明确职责。实行钱账分管制度,即凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何工作,必须由两人或两人以上分办,加强会计人员之间相互牵制、相互监督、相互核对,防止发生工作失误以及营私舞弊等行为。内部会计控制还包括可靠的内部凭证制度;健全的账簿制度;合理的会计政策和会计程序;科学的顶算制度;定期盘点制度。
    2、提高会计人员的素质,加强会计职业道德和法制意识的建设。
    会计造假有策划者、组织者和具体实施者,而会计人员又是不可或缺的实施者,若没有会计人员的参与,会计造假就不可能最终出现的。而会计人员有承担着对会计活动和经济活动进行监察和督促的任务,因此,提高会计人员素质是企业监督工作能否直接有效行使的关键。要从严会计执业资格考试、会计专业技术资格考试等制度,要切实抓好会计人员尤其是高级财会人员的财会知识培训,提高会计人员的素质水平。要支持和鼓励财会人员严格执法,对于坚持原则,公正执法的财会人员要公开表扬和奖励。对打击报复财会人员的行为要协助有关部门依法严肃追究其责任。
    会计法律与会计道德具有互补性,会计法律起不到作用的地方会计道德可以发挥作用。因此,规范某些复杂的会计行为需要会计法律与会计道德同时发挥作用。因此,要进行广泛的会计职业道德教育,教育会计人员要树立爱岗敬业、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的社会主义职业道德观。逐步完善自己的品行,形成良好的形象,增强会计人员的责任感和使命感。
    会计工作是一种专业性很强的工作,一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且还要有会计以及其他方面的知识,要具备较强的法制观念,不断学习会计法律、法规和制度,要掌握会计理论知识和业务技能,善于运用经济方法和法律手段,要了解会计工作的新情况、新问题、新特点,能够解决会计工作中出现的各种问题,提高会计工作的质量。
    同时,在这种情况下,如果会计人员的合法权益得不到有效保护,鼓励会计人员坚持原则,则会使会计监督处于孤掌难鸣的尴尬。因此消除会计人员的“双重身份”是杜绝会计违法行为的可靠保证。要提高会计监督的独立性,使监督工作不受人为的制约。
    3、提高企业领导者的财务素质,强化在会计监督中的责任。
    会计工作政策性极强,会计人员在企业管理中总是处于一些矛盾的焦点,特别是与一些不具有基本财务会计素质的企业领导者打交道时,常常处于两难境地,因此有必要提高企业领导者的财务素质。同时要强化他们在会计监督中的责任,企业领导者要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,要保证会计机构、会计人员能够履行监督职责。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。同时要对授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项的企业领导者给予严厉制裁,要引入民事赔偿制度,要明确造假者的经济赔偿责任,增加违法人员的造假成本。改变以往对违法违规部门对事不对人、屡查屡犯、屡禁不止的局面。现代企业领导者应该是懂管理、懂业务、懂财务会计,熟悉有关经济法规的经营管理人才。
 
 

    参考文献:
    [1] 中华人民共和国会计法,中国财政经济出版社。
    [2] 张岚,加强会计监督职能的对策,《财会研究》2005年第7期。
    [3] 池波,强化企业会计监督的思考,《经济师》2006年第2期。

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